市场法律体系不规范

2019-03-08 04:21

传统教育理念以及传统教育方式无法践行会计职业道德教育目标。高职院校需要重视课堂教学与企业现场教学有效结合,考虑到课堂教学局限性,与企业构建合作关系,促使学生能够感性认识会计职业道德,安排学生现场实习,利用具体学习情境来提升教学效果。同时教师还需要采用有效的教学手段,实现正面教育与警示教育的有效结合,高职院校可以定期开展专题性教学,从诚信、舞弊、违法等角度进行浏览,促使学生能够更加直观地认识到职业道德教育的重要作用。教师需要认识到自身在教学中的重要作用,利用自身的职业道德感召能力来对学生进行职业道德教育,教师还需要发挥示范性作用,如果教师自身欠缺爱岗敬业精神以及诚实守信精神等,那么会使教学效果并不是非常理想,高职院校需要结合职业道德教育构建实践教学模式,充分发挥实践教学的重要作用,构建会计实验室,培养学生做账技能,培养高职会计人才综合素质,利用职业道德实训教材以及实训案例,促使学生结合职业道德现实问题进行模拟决策,提升职业道德考核有效性。

笔者认为主要原因有三,其一社会拜金主义甚嚣尘上,扭曲了会计职业人员价值观;其二缺乏对会计工作人员道德的培养;其三市场法律体系不规范,起不到规范会计行业的作用。拜金主义随着市场经济在社会上蔓延开来。从十一届三中全会召开,我国建立和完善了社会主义市场经济体制,取得了令世人瞩目的成就。但同时我们也注意到,市场经济使人们思想发生改变,有些人甚至价值观扭曲,出现“金钱至上,利益至上”等不良社会风气。中国传统美德,如诚实守信,天下为公等,被人们遗弃。在这样的社会风气下,很多会计职业人员为了追求金钱和利益,把很多良好的职业道德,比如诚实守信,爱岗敬业,廉洁自律等抛之脑后。同时会计业环境也乌烟瘴气,普遍存在伪造、编制虚假会计信息。这对会培养计工作人员是巨大阻碍。会计教学不仅仅是教学学生会计技能,更重要的是培养有道德有理想的会计人员。然而我们注意到现在会计教学,重点放在会计技能教学,而忽略了会计职业道德教学。当这些像白纸一样的学生工作后,很容易被整个行业环境影响,无法恪守自己的底线。只有建立了良好的道德观,工作后才能抵制诱惑,做好本职工作,自觉遵守会计职业道德规范。市场法律体系不规范,起不到规范会计行业的作用。很多会计人员在犯罪后,没有受到相应的法律制裁。因此他们存在侥幸心理,铤而走险。政府也没有起到合理的监督作用,使得会计行业不规范。

市场经济日渐发展促使会计信息失真问题日趋严重并且逐渐蔓延,对市场经济发展以及企业管理造成了非常严重的威胁,对国家利益以及公众利益造成了非常大的损害。会计人员职业道德问题对会计信息失真具有非常大的影响,高职院校在实际教育过程中,需要重视职业道德教育,提升会计人员综合素质,为会计人员发展打下良好的基础。由于社会分工愈加细化促使职业道德在工作中具有非常重要的作用,职业道德与职业实践具有非常密切的关联,考虑到会计工作主观性以及灵活性,那么会计人才需要结合个人职业道德来进行判断和分析,通过职业道德教育来提升会计人才职业素质以及职业修养,为维护良好市场经济秩序提供保障。

与普通会计课程教学存在非常大的差异,职业道德教育具有较为完善的教学规律。为了能够提升高职院校职业道德教育的效果,就需要深入分析会计专业职业道德内涵,充分发挥高职院校在会计职业道德教育中的重要作用。在进行会计职业道德教育过程中,需要结合会计从业资格考试,实现职业道德教育与学校教育资源之间的有效配置,重视职业道德教育,从诚实守信、提高技能以及坚持准则着手,结合高职院校教学条件以及教学环境等进行针对性教育,充分发挥诚信教育在职业道德教育中的重要作用,提升高职院校职业道德教育的有效性。

作为一项系统性工程,会计职业道德教育和会计人才培养工作是社会发展要求,也是会计自身发展要求。高职院校需要转变过于“以知识为本位”的教育形式,坚持“以能力为本位”的职业教育,实现素质教育、技能教育的有效结合,发挥职业道德教育在职业教育中的核心作用。在会计职业道德教育过程中,需要重视会计能力教学,将会计职业道德教育融入会计人才培养中,实现职业道德教育与高职院校教育资源的合理优化配置,重视诚信教育,实现理论和实践、校内和校外联动教学模式,构建更加完善的职业道德考核教学体系,重视会计人才评价工作,构建更加完善的会计技能大赛,构建职业道德教育社会化评价机制。高职院校需要结合社会发展需求,发挥内部监督和引导作用,提升学生职业道德教育,为会计信息真实性提供保障,促进经济的可持续发展。

目前我国对注册会计师的非诚信行为惩处力度不足,没有起到相应的震慑作用。这也是注册会计行业失真问题严重,造假行为屡禁不止的根本原因。由于缺乏相应的民事赔偿制度,使得部分会计师的非诚信行为违规成本较低,给会计报表的使用者造成了经济上的损失。加之民事赔偿机制没有得到完善和建设,导致部分投资者在错误信息的引导下,做出错误的投资决策,从而给投资人带来巨大的经济损失。银广厦事件的爆发震惊全国,广夏实业股份有限公司虚构财务报表,四年内累计虚增利润77156.70万元,虚报产量和出口价格,最终导致公司被取消上市资格,造假者锒铛入狱。虽然在该恶性案件中注册会计师不是罪魁祸首,但在整起案件中也起到了“推波助澜”的负面作用,因此如何完善民事赔偿制度,加大惩戒力度,维护市场正常秩序,坚决打击注册会计师的非诚信行为,并追究其相应的法律责任成为当务之急。

加强提高注册会计师在执业过程中的独立性,有助于在审计和鉴证业务过程中充分地发挥其职能作用。独立性是注册会计师充分发挥其工作职能的保障和基础,那么首先注册会计师在审计过程中,需要秉持“独立、客观、公正”的原则,从企业利益和社会利益两个角度出发,客观公正的发表审计意见。保障注册会计师的独立性,才会使得其充分发挥行业价值,而不是处于被架空的状态,听之任之。其次,要保持注册会计师、委托单位和会计信息使用者三者之间的各自独立。注册会计师与委托单位之间不存在任何的捆绑关系,这也代表着注册会计师不是委托单位的发声筒。他是以公平公正的角度,客观真实的发表着审计意见,从而满足会计信息使用者的使用需求,将审计作用发挥到最大值。会计事务所和注册会计师要对可能影响到审计独立性的行为做出防范应对方案。避免利益冲突、关联关系和外界压力等诸多外部因素,影响到审计结果的独立性。因此制定相应的防范应对措施势在必行,审计独立性得到保障,才能使注册会计师真正的发挥其行业价值和工作职能。加强提高注册会计师在执业过程中的独立性,才能将审计作用真正的发挥出来并应用于日常的生活之中。目前我国注册会计师在执业过程中仍存在许多问题,从近年来曝光的审计失败案件来看,主要原因还是注册会计师独立性的缺失。因此为了提高注册会计师的独立性,首先要保障注册会计师与委托单位之间不存在关联的利益冲突,才能从根本上保证注册会计师在审计过程中以客观公允的态度,反馈整个审计过程。加大审计过程中的监督力度,履行行业职责,保障注册会计师客观公正地发表审计意见,不被外界压力所干扰。

经济社会日渐发展促使政府愈加重视教育的重要作用,在职业教育中也愈加重视职业道德教育。在高职院校教学过程中,需要从学生就业率、学生职业能力以及学生职业道德等方面进行综合性考量,坚持“以人为本”的人本主义原则,更加重视诚信教育、敬业教育、法制教育以及职业道德教育,逐渐培养学生遵纪守法意识、诚信品质以及责任意识等,培养符合社会发展需求的职业技能型人才。高职院校在进行职业教育过程中,需要结合社会发展需求来培养学生的就业能力、职业道德能力、创业能力以及职业技能。从宏观角度分析,国家非常重视职业道德教育,将职业教育放在人才培养汇总的关键位置,但是由于高职院校招生质量限制,生源质量不高,学生缺乏责任心、学习习惯不佳并且缺乏吃苦耐劳精神,如果只是强调技术教育,虽然教学效果理想,但是职业道德教育方面却存在着非常大的缺失,教育资源存在着过于浪费现象,缺乏社会责任感以及家庭责任感。从目前就业市场角度分析,国家愈加重视推行会计从业考核工作,对会计人才考核要求越来越高。企业为了能够避免自身风险以及损失,对会计人员职业道德方面进行严格考量,这就使得国家、高职院校以及用人单位对会计人才职业道德教育要求越来越高,对会计人才可持续发展具有非常重要的影响。

“st黎明”事件的会计师造假手法比较高明。黎明服装股份有限公司为粉饰经营业绩,使用违法手段编造虚假财务数据,造假金额高达8579万元,董事长王宏明出逃美国,于多年后捉捕归案。该案件中反映出了注册会计师没有将其优秀的工作能力用对方向,其违法的作假行为充分的说明了其责任意识的淡薄。当前,我国大部分注册会计师积极响应职业道德责任的口号,却没有落实到具体行动中。一部分注册会计师存在侥幸心理,由于非诚信行为的成本较低,他们宁愿铤而走险,在巨大的利益诱惑下,不再坚守职业道德素质的底线。信用本是作为注册会计师行业的底线,却被部分会计师作为其私利来源的渠道,出卖信息现象严重。信用准则的内涵和意义被金钱的诱惑所冲淡,不再发挥其应有的价值。注册会计师,更看重企业给的利益,而忽略了其站在社会的角度客观公正地发表审计意见的原始出发点,没有对报表的使用者负起相应的责任。

当下民事赔偿制度对违反操作规程的注册会计师的惩处力度不够。惩罚手段和惩罚措施不痛不痒,没有达到教育的目的。因此,首先,完善现有的民事赔偿制度,对注册会计师在执业过程中的非诚信行为进行惩戒,从而起到一定的震慑力,通过法律等强制性手段培养注册会计师的职业道德素质。完善现有的民事赔偿制度,并纳入相应的法律法规中,通过法律手段和法律途径进行约束管理无疑是低成本,高成效的重要防范措施。其次,通过设置高额赔偿金将有效的降低注册会计师在执业过程中可能发生非诚信行为的几率。当下由于我国民事赔偿金额较低处罚减轻,加之刑事处罚制度模糊笼统不够明确,导致注册会计师和其所属的事务所发生违信情况时,所需成本较低,达不到惩罚的目的,处罚减轻缺乏一定的威慑作用,因此注册会计师非诚信行为屡禁不止。

注册会计师职业道德问题形成的客观原因,主要可以分为三个方面。首先,我国现有的法制制度存在着一定的缺陷,法律体系不够完善。目前现有的《中华人民共和国注册会计师法》和《中华人民共和国证券法》等,对注册会计师的要求较为模糊,惩罚措施不够严厉,大多数为警告、暂停执业和吊销其执业证书等行政处罚。而部分注册会计师违背职业道德,帮助企业作假并从中获取高额利润,因此在刑事追责和高额违约金的方面还需要不断的改进和完善。此外,现有的法律可操作性较差,实践性较弱,导致注册会计师的违法行为不能得到及时有效的惩处。其次,我国注册会计师事务所的成立机制存在一定的问题。根据中国注册会计师行业管理信息系统显示,截至2015年12月31日,全国共有会计师事务所8374家。通过调查,一般的会计师事务所注册资本才几十万元、上百万元,而被审计的企业可能拥有上亿元以上的资产,事务所出具虚假报告给股东带来的损失是事务所本身资产远远不能补偿的,为部分注册会计师提供了可乘之机。最后,政府方面在监管上执行力度不够。外部环境的有效监督对注册会计师职业道德的建设起到了重要作用,然而部分地方政府和企业为满足自身的利益,寻求注册会计师的帮助,完成粉饰报表、出具虚假审计报告等一系列的不法行为。在政府监督不严加之管理体系薄弱的情况下,大多数的行政处罚和罚款,不能对注册会计师的造假行为起到根除作用,这也是造成注册会计师造假的客观外部因素。

美国安然公司破产后,相继引出了安达信用问题的曝光,在该事件中注册会计师的执业能力成为不可或缺的制成因素。注册会计师为更好的在审计过程中发挥作用,拥有扎实的专业基础和丰富的工作经验至关重要。“专业胜任能力”无疑对注册会计师专业知识的储备情况和工作经验的丰富情况提出了更高的要求。在审计过程中需要注册会计秉持认真的工作态度完成客户委托的业务。保障工作有限的完成,注册会计师要注重对客户信息进行保密。在注册会计师与客户双方达成共识的前提下,通过双方进行充分的沟通和交流,对实际情况进行深入的了解和掌握,有助于注册会计师更好的完成工作进程。在此前提和背景下,注册会计师有责任和义务对客户的信息进行保密。注册会计师有责任在执业时保持应有的关注和专业胜任能力,并在遵守公正性、客观性要求的范围内提供优质服务;在执行审计时,遵守独立性要求,从而更好的为客户提供服务。

注册会计师行业任重而道远,它以社会和人民的利益出发,对公共利益负责。然而部分会计事务所和注册会计师却没有意识到责任意识的重要性。首先,部分注册会计师为利益所驱使,利益诱因使得财务报表的失真问题频发。其次,在低价格的市场竞争中,低成本服务导致审计程序弱化。第二混业经营严重,非审计业务的拓展,导致注册会计师的独立性频繁受到挑战。独立性是注册会计师充分发挥其工作职能的保障和基础,注册会计师在审计过程中,需要秉持“独立、客观、公正”的原则,从企业利益和社会利益两个角度出发,客观公正的发表审计意见。会计事务所的混业经营同时也会对注册会计师的专业能力和职业能力造成一定的影响,注册会计师或会计师事务所参股其客户的行为在整个业界存在的极为普遍的现象,结果出现了会计师事务所身兼二职的现象出现。律师事务所既当裁判员又当运动员的局面,对注册会计师的道德建设产生负面效应。

高职院校在实际发展过程中,需要认识到职业道德教育目标的重要性。高职院校需要结合会计专业学生特点来创设特色性课程内容,结合高职院校会计专业特点,将社会热点道德作为重要突破口,引导学生积极参与讨论分析,多角度认识会计职业道德教育,提升职业道德判断能力。高职院校需要结合学生特点来构建丰富的会计教育内容。高职院校需要结合社会发展特点来构建会计职业道德教育模拟实验课程,实现理论与实践的有效结合,利用虚拟方式来实现会计实践教学,促使学生认识专业技能教育与职业道德教育之间的重要关联,促使学生能够正确认识会计职业道德教育的内涵以及会计职业道德教育价值,同时还可以设置舞弊道德课程,利用反面案例促使学生正确认识会计人才道德操守以及法律规范,促使学生正确认识到违反了相关法律法规所应该承担法律后果,有效整合心理学内容、法制内容等,培养会计人才正确的道德价值观念。

和其他专业课教学存在着相似性,高职院校职业道德教育评价以及职业道德教育考核在职业道德教育中具有非常重要的作用。高职院校在培养会计人才过程中,需要重视职业道德教育,职业道德不合格就意味着会计人才不合格,无法满足社会发展实际需求。高职院校在实际教育过程中,由于不重视职业道德教育,缺乏完善会计职业道德考核工作机制。学生往往只是应付考试,不重视提升自身职业道德水准,这就使高职院校不具备会计人才培养话语权。高职院校仍然坚持考试成绩考评方式,更加注重考核学生理论知识考试,道德教育考核比例非常小,考试中也存在着非常严重的舞弊行为,这些都不利于会计人才的未来发展。

职业教育飞速发展促使传统职业教育理念已经无法满足实际的教学需求,这就需要重视职业教育改革,但是在实际教学中往往集中更多资源在提升学生职业技能方面,这就使职业教育成为技术教育。从近些年职业教育发展来看,受职业技能大赛的影响促使高职院校更加重视技能教育,利用技能教育有利于推动职业教育。高职院校更加注重传统会计技能教育,诸如,点钞、珠算、做账等,同时还更加注重参赛项目教育,虽然学生成绩提升效果较快。高职院校在实际教育过程中并不重视职业道德教育,无法保证会计职业道德教育,无法有效落实职业道德教育,促使职业道德教育一直处于边缘性学科。

在高职院校会计教学过程中,学术研究层次以及理论深度并不高,往往只是促使学生掌握专业知识,但是却更加注重实践经验积累和实践经验应用。高职院校在会计教学过程中,高职院校或者是照抄照搬本科学校课程设置,或者是压缩本科教学课程,缺乏清晰明确的教学目标,缺乏层次性。在会计专业教学过程中,随着教学内容专业性逐渐深化促使实践教学广度不足,一直到实习,会计专业学生都无法掌握会计票据以及会计凭证填写,同时无法掌握会计核算流程,由于高职院校会计专业教学无法实现理论与实践的有效结合,这就使学生无法适应企业的经济发展需求,实际的教育效果并不是非常理想。

当下,大部分会计师事务所的关注点聚集在注册会计师的实践能力培养,而执业能力却没有得到足够的重视,一度被边缘化,这必将为日后工作的发展埋下隐患。忽视后续教育,对专业研究留于形式,将会使得注册会计师能力提升空间受限,同时不利于其职业道德的培养。其根本原因是没有树立一个正确的价值观,外部环境影响加之注册会计师对自己的要求不够严格,导致其职业道德素质在利益诱惑下容易变质。因此解决当下为了眼前利益,而不断降低专业标准的局面势在必行,加强对注册会计师执业能力和综合素质的培养成为重中之重。

作为高职院校教育的关键性内容,高职院校并不是非常重视职业道德教育,这就使高职院校会计人才培养评价工作机制非常单一。高职院校在会计专业实践教学过程中,往往只是重视技术性教学,却忽视了其他知识教学,这就使得职业教育成为技能培训,缺乏完善的会计人才培养机制。高职院校在进行会计人才培养过程中,需要转变传统教育方式,除了需要掌握基本的会计技能水平,还需要不断地提升职业道德综合素质以及职业道德综合能力,避免具备会计核算能力但是缺乏会计专业道德人才进入到工作岗位。高职院校在实际的教育过程中,需要结合市场发展需求,在培养学生会计核算能力的同时,提升会计人才的多岗位工作能力,构建素质与能力相结合的人才培养理念,培养高职院校会计人才综合素质。因此,高职院校需要结合学生实际情况,构建更加完善职业道德考核工作标准,构建更加完善、更加科学会计人才评价工作机制,利用职业道德教育来引导学生积极学习,提升学生综合素质。

1997年,成都市某会计师事务在30万元审计费的利益诱惑下,帮助亏损数额巨大的红光集团编造假的财务报表,使得红光通过上市的方法圈钱4.1亿,造成银行直接亏损六个亿。注册会计师的过度逐利,造成了极为恶劣的影响。当下由于注册会计师在市场的供求关系中处于吃紧的状态,因此其行业要求没有得到很好的把关和筛选。大部分会计师事务所的关注重点放在了注册会计师的专业能力和工作能力。将专业胜任能力作为注册会计师的衡量标杆,把胜任的情况和专业能力两者进行捆绑作为评价注册会计师的职业道德参考,导致评价结果有失偏颇。

首先,为树立注册会计师的正确职业道德观,引领其形成职业道德素质意识,加大对注册会计师的监管力度成为重中之重。通过加大对注册会计师的监管力度,解决当前市场有效委托者缺失和监督力度较低所造成的诚信问题。当务之急就是先完善有关法规制度,完善立法才能实现有法可依。其次,要加大对注册会计师的监管力度,做到有法必行。贯彻执行法律纲领,而不是让法律文件成为一纸空谈。加强建设以《会计法》为核心思想的会计法律规范体系,并以此为基准,对《中国注册会计师法》和《证券法》不断的进行填充和校准。坚决杜绝不法分子钻法律漏洞的行为。在进行执法的过程中,为将经济租金的产生额度降到最低,要注重防违规者和执法者对处罚权的恶意操作。将责任机制引入到对注册会计师诚信行为管理的过程之中。通过应用科学有效的责任追究机制,落实到个人,坚决对注册会计师造的假行为追查到底,起到震慑作用。最后,要加强《公司法》、《注册会计师法》、《证券法》在执法判决过程中的处罚力度,对注册会计师的非诚信行为进行打击。当前该类法律的经济赔偿的处罚力度较弱,对刑事处罚追责也较为模糊,不够明确。加之执法力度的不足,使得注册会计师的违规成本低。因此加大对注册会计师的监督管理,对于造成影响恶劣的行为追究其刑事责任,同时注销其注册会计师资格证,对其不诚信行为进行惩处,使其退出该行业。